Pri riadení nákladov je nevyhnutné ich sledovanie aj z hľadiska vecného, t. j. podľa výkonov (výrobkov a služieb). To je úlohou kalkulácií vlastných nákladov. Kalkulácia nákladov sa chápe ako činnosť, ktorou sa zisťujú vlastné náklady výkonu, resp. ako prehľad jednotlivých zložiek nákladov pripadajúcich na kalkulačnú jednotku.
Význam kalkulácií vlastných nákladov
- Slúžia k stanoveniu vnútropodnikových cien výkonov
- K zostaveniu rozpočtov
- Ku kontrole a rozboru hospodárnosti výroby
- K limitovaniu nákladov
Kalkulačná jednotka a položky
Kalkulačnou jednotkou je určitý výkon (výrobok, polotovar, práca alebo služba) vymedzená mernou jednotkou (kusmi, kilogramami, metrami, hodinami…). Jednotlivé zložky nákladov predstavujú kalkulačné položky.
Kalkulačné členenie nákladov
V podnikovej praxi sa stretávame s druhovým triedením nákladov vo výkaze zisku a strát. Okrem toho sa náklady objavujú aj v tzv. kalkulačnom triedení.
Priame náklady - ktoré sa dajú zistiť priamo na každý výrobok, resp. službu. Je to obvykle priamy materiál a priame mzdy, odpisy jednoúčelových strojov a pod.
Nepriame náklady - nazývané tiež režijné, ktoré sa týkajú všeobecných činností, teda takých, ktoré nie sú zistiteľné na jednotlivé výrobky. Ako napr:
- Výrobná réžia (mzdy THP, spotreba palív, energie pre všeobecné účely, a pod.)
- Správna réžia (náklady na vedenie a správu podniku)
- Zásobovacia réžia (doprava a manipulácia s materiálom a pod.)
- Odbytová réžia (prevádzka odbytového oddelenia, reklama a pod.)
Druhy kalkulácií
Kalkulácie môžeme členiť podľa viacerých hľadísk:
- Z hľadiska účelu, pre ktorý slúžia:
- Nákladová alebo kalkulácia vlastných nákladov predstavuje nástroj zisťovania skutočných nákladov a ďalších zložiek cien výkonov.
- Cenová - predstavuje osobitný druh kalkulácie, na základe ktorej sa tvorí cena výkonu. Cena sa stanovuje buď kalkulačným porovnaním nového výrobku s porovnateľným výrobkom vyrábaným doteraz doma alebo v zahraničí, alebo individuálnou kalkuláciou.
- Z hľadiska rozsahu použitých nákladových položiek:
- Kalkulácia úplných nákladov (absorpčná kalkulácia) - absorbuje všetky položky nákladov, t. j. i fixné náklady, resp. réžie
- Kalkulácie neúplných nákladov (neabsorpčná kalkulácia) - zameriava sa len na niektoré zložky nákladov, napr. na variabilné náklady
Metódy kalkulácií
Metódy kalkulácie nákladov predstavujú rôzne spôsoby pre vyčíslenie položiek nákladov pripadajúcich na kalkulačnú jednotku. Voľba metódy kalkulácie nákladov závisí od charakteru výkonov a na podmienkach, v ktorých sa výkony uskutočňujú (druh činnosti, technológia a typ výroby).
Kalkulácia delením
Podľa charakteru výrobkov a výrobného procesu rozoznávame dva spôsoby kalkulácie delením:
- Jednoduché prepočítavanie nákladov delením - používa sa tam, kde sa náklady za určité časové obdobie alebo za určité množstvo produkcie vzťahujú na jeden rovnorodý jednoduchý druh výkonu
- Prepočítavanie nákladov delením pomerovými číslami - používa sa v podnikoch, v ktorých sa v rovnakom procese vyrába niekoľko druhov výrobkov, ktoré sa odlišujú napr. veľkosťou, hmotnosťou alebo akosťou.
Prirážková kalkulácia
Uplatňuje sa v podnikoch, ktoré uskutočňujú aspoň dva charakterovo rôznorodé a nákladovo odlišné výkony. Priame náklady sa určujú na kalkulačnú jednotku pomocou noriem, resp. na základe skutočnej spotreby alebo odpracovaného času.
Kalkulácia nákladov združenej výroby
Ďalšou metódou je kalkulovanie nákladov združenej výroby, ktorá sa počíta nasledovnými spôsobmi:
- Odčítací (zostatkový) - používa sa vo výrobe, kde jeden zo združených výrobkov podľa stanovených kritérií (množstvo, cena) možno považovať za hlavný a ostatné za vedľajšie
- Rozpočítací - používa sa v takej združenej výrobe, v ktorej vznikajú naraz dva alebo viac hlavných výrobkov
- Kombinácia prvých dvoch spôsobov
Postup pri rozvrhovaní nepriamych nákladov
Za nepriame náklady považujeme tie náklady, ktoré nemôžeme jednoznačne zakalkulovať na vrub niektorého z výkonov podniku. Typickým príkladom je mzda agronóma, v kompetencii ktorého je riadenie výroby pri pestovaní plodín. Jeho mzda je výrobnou réžiou, t. j. nepriamym nákladom týkajúcim sa len rastlinnej výroby. Mzda generálneho riaditeľa podniku, ktorý riadi všetky činnosti vo firmy je nepriamym nákladom spadajúcim do správnej réžie, t. j. réžie celopodnikovej.
Rozvrhové základne
Rozvrhové základne môžeme členiť na:
- Jednoduché základne - napríklad priame mzdy, priamy materiál, normohodiny, hmotnosť výrobku, odpisy a i.
- Zložené základne - napr. súčet všetkých priamych nákladov
Z iného hľadiska rozvrhové základne členíme na:
- Naturálne (materiálové) základne - vyjadrené napr. množstvom vyrobených kusov výrobku
- Hodnotové - mzdy, materiálové náklady a pod.
Ak na rozvrhovanie viacero nepriamych nákladov použijeme jednu a tú istú rozvrhovú základňu, hovoríme o kumulatívnej metóde rozvrhovania nepriamych nákladov. Ak pri rozvrhovaní nepriamych nákladov použijeme viacero rozvrhových základní, hovoríme o diferenciačnej (selektívnej) metóde rozvrhovania nepriamych nákladov.
Pri rozvrhovaní nepriamych nákladov si najprv vypočítame podiel nepriamych (režijných) nákladov na jednotku rozvrhovej základne. Tento zvykneme tiež nazývať rozvrhovou sadzbou, resp. rozvrhovým koeficientom. Adekvátne množstvo nepriamych nákladov (réžie) pripadajúce na daný výkon potom sa rovná súčinu rozvrhového koeficientu a objemu rozvrhovej základne obsiahnutej v danom výkone, pre ktorý kalkulujeme.
Kalkulačný vzorec
Kalkulačný vzorec predstavuje poradia načítavania jednotlivých kalkulačných položiek. Podnikateľské subjekty si môžu vytvárať kalkulačné vzorce podľa potreby.
- Spotreba nakúpených osív a sadív, krmív a stelív
- Spotreba vlastných osív a sadív, krmív a stelív
- Spotreba priemyselných hnojív, chemických ochranných prostriedkov, liečiv…
- Spotreba vyrobených hnojív
- Priame osobné náklady
- Opravy a udržiavanie, prvotné a druhotné
- Odpisy dlhodobého majetku, vrátane zvierat základného stáda
- Nepriame náklady
- výrobná réžia
- správna réžia
- Zisk
- Ponuková cena
Príklady
Príklad 1
Poznáme údaje o týchto nákladoch za mesiac:
- Spotreba materiálu 700 tis. Sk
- Mzdy 150 tis. Sk
- Režijné náklady 230 tis. Sk
Bolo vyrobené 1000 tis. litrov muštu.
Úloha
Vypočítajte vlastné náklady na 1 fľašu (0,7 l) muštu.
Riešenie
- Celkové vlastné náklady 1080
- Náklady na 1 liter 1,08
- Náklady na 1 fľašu 0,756 Sk
Príklad 2
Výrobné náklady podniku predstavujú 100 tis. Sk na výrobu 1000 kusov výrobkov. Správne a odbytové náklady sú 20 tis. odbytových nákladov, keď sa líši počet vyrobených a predaných výrobkov. Tým sa zabezpečí, aby výrobky, ktoré v danom období neboli predané zaťažované odbytovými, resp. správnymi nákladmi. Hlavné uplatnenie má táto metóda v stupňovitej, fázovej výrobe, keď výrobok prechádza niekoľkými fázami - výrobnými stupňami.
Príklad 3
3063 = 756 651 Sk
Slama: 325 . 113 = 36 725 Sk
Spolu: 756 651 + 36 735 = 793 376 Sk
- Vypočítame pomerové čísla
- Zrno: 756 651/793 376 = 0,954
- Slama: 36 725/793 376 = 0,046
- 0,954 + 0,046 = 1
- Vypočítame vlastné náklady na výrobok
- Zrno: 810 950 . 0,954 = 773 646 Sk
- Slama: 810 950 .
tags:
